非货币性资产投资下分期确认所得，股权计税基础如何确定

一般情况下，企业以非货币性资产投资视同以公允价值销售和投资两笔业务处理，非货币性资产转让所得直接并入当期应纳税所得额；同时股权的计税基础以资产的公允价值和支付的相关税费确定。但考虑到非货币性资产投资虽然实现了所得，但并没有真正的资金流来负担所得税，因此，财税〔2014〕116号文件对此问题作出了相关规定，如何正确理解适用该规定呢？本文举例说明。

根据《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）的规定，企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业股权的计税基础，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；同时，企业在计算股权转让所得时，尚未调整到位的股权计税基础一次调整到位。

举例：2020年A企业将生产的产品对外投资，取得B公司的30%股权，对外投资的产品成本为2000万元，不含税售价为3000万元，2021年A企业将该股权转让给C企业，股权转让价为3500万元。

2020年，A企业非货币性资产投资的增值税处理应视同销售，会计处理如下：（单位：万元）

视同销售收入为3000万元

应缴纳增值税=3000×13%=390（万元）

借：长期股权投资    3390

   贷：主营业务收入 3000

          应交税费——应交增值税（销项税额）390

结转成本：

借：主营业务成本    2000

     贷：库存商品     2000

税务处理如下：

A企业确认非货币性资产投资转让所得=公允价值-成本=3000-2000=1000（万元），分五年均匀计入当年应纳税所得额，所以2020年应确认所得额为200万元，调减应纳税所得额800万元。2020年应确认股权的计税基础为2200万元（2000+200）

2021年A企业转让股权：首先，当年应一次性确认非货币性资产投资转让所得，确认非货币性资产转让所得800万元；其次，股权计税基础未调整到位的800万元应一次调整到位，调整后的股权计税基础为3000万元，应确认股权转让所得为500万元（3500-3000）。

 

（作者：纪宏奎  中汇武汉税务师事务所十堰所）